業(yè)務(wù)論壇:
一般納稅人是否可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模? |
作者:稅務(wù)部 發(fā)布時(shí)間:2008/10/31 19:11:14 |
納稅人在被認(rèn)定為增值稅一般納稅人資格以后,如果發(fā)現(xiàn)其不再符合一般納稅人的條件,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行處理?這是征納雙方一直頭痛的問題。由于國家稅務(wù)總局針對這一問題出臺(tái)了一系列的政策依據(jù),導(dǎo)致各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際執(zhí)行中難以適從,在具體處理上也不盡一致,有的是取消了一般納稅人資格,有的則繼續(xù)維持一般納稅人資格,這既給稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法帶來了困擾,也容易引起納稅人的質(zhì)疑。下面結(jié)合稅法的相關(guān)規(guī)定,談?wù)剛(gè)人對此問題的處理意見。 一、不得取消一般納稅人資格的相關(guān)規(guī)定 1、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條規(guī)定:小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 2、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財(cái)稅[2005]165號(hào))第五條規(guī)定:納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人,不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人;輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人問題繼續(xù)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》(國稅發(fā)明電[2004]37號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
二、不滿足一般納稅人條件時(shí)的稅務(wù)處理 隨著依法治稅觀念的不斷深入,納稅人的維權(quán)意識(shí)日益增強(qiáng),稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也有了很大的提高。正是在這樣的大環(huán)境下,《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財(cái)稅[2005]165號(hào))第五條規(guī)定便應(yīng)運(yùn)而生了。透過簡短而似曾相識(shí)的寥寥數(shù)語,其實(shí)恰恰折射出了《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條法律效力的正確回歸。通過這樣的規(guī)范,可以徹底改變稅務(wù)機(jī)關(guān)在此問題上有法不依的被動(dòng)狀況,從而大大降低基層在這一問題上的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
就取消一般納稅人資格的規(guī)定而言,它體現(xiàn)了取消資格從寬、取消條件多樣的特點(diǎn),其目的在于解決一定時(shí)期政策執(zhí)行中的漏洞,這在一定程度上也反映出稅務(wù)機(jī)關(guān)對取消一般納稅人資格的弊端認(rèn)識(shí)不夠。與取消一般納稅人資格的規(guī)定相比較而言,不得取消一般納稅人資格的規(guī)定法律層級(jí)更高、出臺(tái)時(shí)間更新,按照法律優(yōu)位和新法優(yōu)于舊法的原則,應(yīng)當(dāng)對其優(yōu)先進(jìn)行適用。
因此,當(dāng)增值稅一般納稅人不再符合一般納稅人條件,稅務(wù)機(jī)關(guān)的正確作法是區(qū)分三類不同對象分別進(jìn)行不同的處理。
。ㄒ唬⿲τ谡秸J(rèn)定的一般納稅人,如果會(huì)計(jì)核算不健全,或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票。
。ǘ⿲τ跁簳r(shí)認(rèn)定的一般納稅人,開業(yè)滿一年后應(yīng)根據(jù)實(shí)際年應(yīng)稅銷售額申請辦理一般納稅人正式認(rèn)定手續(xù)。其開業(yè)后的實(shí)際年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),符合會(huì)計(jì)核算健全,能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的條件的,可繼續(xù)認(rèn)定為一般納稅人,不符合上述條件的,取消一般納稅人資格。
。ㄈ⿲τ谳o導(dǎo)期的一般納稅人,在6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后,凡不符合財(cái)稅[2005]165號(hào)文中四個(gè)條件之一的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可延長其納稅輔導(dǎo)期或者取消其一般納稅人資格。 |
新聞來源:龍祥 瀏覽次數(shù):3848 |