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    快速編制現(xiàn)金流量表的方法
    作者:王瑞杰   發(fā)布時(shí)間:2009/2/3 15:08:47

    這一編制方法的數(shù)據(jù)來源主要依據(jù)兩大主表,只從相關(guān)賬簿中獲得必須的數(shù)據(jù),以達(dá)到簡(jiǎn)單、快速編制現(xiàn)金流量表的目的。本文提出的編制方法從重要性原則出發(fā),犧牲精確性,以換取速度。編制現(xiàn)金流量表按以下由易到難順序快速完成編制:
       
    首先填列補(bǔ)充資料中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況各項(xiàng)目,并確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額。

       
    第二填列主表中籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目,并確定籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~

       
    第三填列主表中投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目,并確定投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~。

       
    第四計(jì)算確定經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~,計(jì)算公式是:經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額-籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~。編制現(xiàn)金流量表的難點(diǎn)在于確定經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~,由于籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)在企業(yè)業(yè)務(wù)中相對(duì)較少,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)容易獲取,因此這兩項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目容易填列,并容易確保這兩項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~結(jié)果正確,從而根據(jù)該公式計(jì)算得出的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~也容易確保正確。這一步計(jì)算的結(jié)果,可以驗(yàn)證主表和補(bǔ)充資料中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~各項(xiàng)目是否填列正確。

       
    第五填列補(bǔ)充資料中將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目,并將計(jì)算結(jié)果與第四步公式得出的結(jié)果是否一致,如不相符,再進(jìn)行檢查,以求最終一致;

       
    第六最后填列主表中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目,并將計(jì)算結(jié)果與第四步公式計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證,如不相符,再進(jìn)行檢查,以求最終一致。由于本項(xiàng)中收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目是倒擠產(chǎn)生,因此主表和附加資料中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~是相等的,從而快速完成現(xiàn)金流量表的編制。


    下面按以上順序詳細(xì)說明各項(xiàng)目的編制方法和公式:


        一、確定補(bǔ)充資料的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額

    現(xiàn)金的期末余額=資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金期末余額;
    現(xiàn)金的期初余額=資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金期初余額;

    現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額=現(xiàn)金的期末余額-現(xiàn)金的期初余額。

    一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價(jià)物,故該公式未考慮此因素,如有則應(yīng)相應(yīng)填列。


      
    二、確定主表的籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~

    1
    .吸收投資所收到的現(xiàn)金
    =(實(shí)收資本或股本期末數(shù)-實(shí)收資本或股本期初數(shù))+(應(yīng)付債券期末數(shù)-應(yīng)付債券期初數(shù))


    2
    .借款收到的現(xiàn)金

    =(短期借款期末數(shù)-短期借款期初數(shù))+(長期借款期末數(shù)-長期借款期初數(shù))


    3
    .收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

    如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。


    4
    .償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

    =(短期借款期初數(shù)-短期借款期末數(shù))+(長期借款期初數(shù)-長期借款期末數(shù))(剔除利息)+(應(yīng)付債券期初數(shù)-應(yīng)付債券期末數(shù))(剔除利息)


    5
    .分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金

    =應(yīng)付股利借方發(fā)生額+利息支出+長期借款利息+在建工程利息+應(yīng)付債券利息-預(yù)提費(fèi)用中計(jì)提利息貸方余額-票據(jù)貼現(xiàn)利息支出


    6
    .支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

    如發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金(收購本公司股票,退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等)、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn),除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。


    三、確定主表的投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~


    1
    .收回投資所收到的現(xiàn)金

    =(短期投資期初數(shù)-短期投資期末數(shù))+(長期股權(quán)投資期初數(shù)-長期股權(quán)投資期末數(shù))+(長期債權(quán)投資期初數(shù)-長期債權(quán)投資期末數(shù))

    該公式中,如期初數(shù)小于期末數(shù),則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。


    2
    .取得投資收益所收到的現(xiàn)金

    =利潤表投資收益-(應(yīng)收利息期末數(shù)-應(yīng)收利息期初數(shù))-(應(yīng)收股利期末數(shù)-應(yīng)收股利期初數(shù))

    3
    .處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額

    固定資產(chǎn)清理的貸方余額+(無形資產(chǎn)期末數(shù)-無形資產(chǎn)期初數(shù))+(其他長期資產(chǎn)期末數(shù)-其他長期資產(chǎn)期初數(shù))


    4
    .收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

    如收回融資租賃設(shè)備本金等。


    5
    .購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

    =(在建工程期末數(shù)-在建工程期初數(shù))(剔除利息)+(固定資產(chǎn)期末數(shù)-固定資產(chǎn)期初數(shù))+(無形資產(chǎn)期末數(shù)-無形資產(chǎn)期初數(shù))+(其他長期資產(chǎn)期末數(shù)-其他長期資產(chǎn)期初數(shù))

    上述公式中,如期末數(shù)小于期初數(shù),則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目中核算。


    6
    .投資所支付的現(xiàn)金

    =(短期投資期末數(shù)-短期投資期初數(shù))+(長期股權(quán)投資期末數(shù)-長期股權(quán)投資期初數(shù))(剔除投資收益或損失)+(長期債權(quán)投資期末數(shù)-長期債權(quán)投資期初數(shù))(剔除投資收益或損失)

    該公式中,如期末數(shù)小于期初數(shù),則在收回投資所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。


    7
    .支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

    如投資未按期到位罰款。


    四、確定補(bǔ)充資料中的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~


    1
    、凈利潤

    該項(xiàng)目根據(jù)利潤表凈利潤數(shù)填列。


    2
    、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

    計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計(jì)數(shù)

    注:直接核銷的壞賬損失,不計(jì)入。


    3
    、固定資產(chǎn)折舊

    固定資產(chǎn)折舊=制造費(fèi)用中折舊+管理費(fèi)用中折舊

    或:=累計(jì)折舊期末數(shù)-累計(jì)折舊期初數(shù)

    注:未考慮因固定資產(chǎn)對(duì)外投資而減少的折舊。


    4
    、無形資產(chǎn)攤銷

    =無形資產(chǎn)(期初數(shù)-期末數(shù))

    或=無形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)

    注:未考慮因無形資產(chǎn)對(duì)外投資減少。


    5
    、長期待攤費(fèi)用攤銷

    =長期待攤費(fèi)用(期初數(shù)-期末數(shù))

    或=長期待攤費(fèi)用貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)


    6
    、待攤費(fèi)用的減少(減:增加)

    =待攤費(fèi)用期初數(shù)-待攤費(fèi)用期末數(shù)


    7
    、預(yù)提費(fèi)用增加(減:減少)

    =預(yù)提費(fèi)用期末數(shù)-預(yù)提費(fèi)用期初數(shù)


    8
    、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減:收益)

    根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出(或收入)明細(xì)賬分析填列。


    9
    、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失

    根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。


    10
    、財(cái)務(wù)費(fèi)用

    =利息支出-應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息


    11
    、投資損失(減:收益)

    =投資收益(借方余額正號(hào)填列,貸方余額負(fù)號(hào)填列)


    12
    、遞延稅款貸項(xiàng)(減:借項(xiàng))

    =遞延稅款(期末數(shù)-期初數(shù))


    13
    、存貨的減少(減:增加)

    =存貨(期初數(shù)-期末數(shù))

    注:未考慮存貨對(duì)外投資的減少。


    14
    、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減:增加)

    =應(yīng)收賬款(期初數(shù)-期末數(shù))+應(yīng)收票據(jù)(期初數(shù)-期末數(shù))+預(yù)付賬款(期初數(shù)-期末數(shù))+其他應(yīng)收款(期初數(shù)-期末數(shù))+待攤費(fèi)用(期初數(shù)-期末數(shù))-壞賬準(zhǔn)備期末余額


    15
    、經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減:減少)

    =應(yīng)付賬款(期末數(shù)-期初數(shù))+預(yù)收賬款(期末數(shù)-期初數(shù))+應(yīng)付票據(jù)(期末數(shù)-期初數(shù))+應(yīng)付工資(期末數(shù)-期初數(shù))+應(yīng)付福利費(fèi)(期末數(shù)-期初數(shù))+應(yīng)交稅金(期末數(shù)-期初數(shù))+其他應(yīng)交款(期末數(shù)-期初數(shù))

       

    16
    、其他

    一般無數(shù)據(jù)。


    五、確定主表的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~


    銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

    =利潤表中主營業(yè)務(wù)收入×117%)+利潤表中其他業(yè)務(wù)收入+(應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額)+(應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額)+(預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額)-計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額


    收到的稅費(fèi)返還

    =(應(yīng)收補(bǔ)貼款期初余額-應(yīng)收補(bǔ)貼款期末余額)+補(bǔ)貼收入+所得稅本期貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)

      
    3
    .收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

    =營業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+銀行存款利息收入(公式一)

    具體*作中,由于是根據(jù)兩大主表和部分明細(xì)賬簿編制現(xiàn)金流量表,數(shù)據(jù)很難精確,該項(xiàng)目留到最后倒擠填列,計(jì)算公式是:

    收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金(公式二)

    =補(bǔ)充資料中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~{1+2
    -(4+5+6+7) }
    公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù),與公式一計(jì)算的結(jié)果懸殊不會(huì)太大。


    4
    .購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

    =〔利潤表中主營業(yè)務(wù)成本+(存貨期末余額-存貨期初余額)〕×117%)+其他業(yè)務(wù)支出(剔除稅金)+(應(yīng)付票據(jù)期初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額)+(應(yīng)付賬款期初余額-應(yīng)付賬款期末余額)+(預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款期初余額)


    5
    .支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

        
    應(yīng)付工資科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+應(yīng)付福利費(fèi)科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+管理費(fèi)用中養(yǎng)老保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金+成本及制造費(fèi)用明細(xì)表中的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

    6
    .支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

        
    應(yīng)交稅金各明細(xì)賬戶本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+其他應(yīng)交款各明細(xì)賬戶借方數(shù)+管理費(fèi)用稅金本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+其他業(yè)務(wù)支出中有關(guān)稅金項(xiàng)目

    即:實(shí)際繳納的各種稅金和附加稅,不包括進(jìn)項(xiàng)稅。


    7
    .支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

       
    =營業(yè)外支出(剔除固定資產(chǎn)處置損失)+管理費(fèi)用(剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、折舊、壞賬準(zhǔn)備或壞賬損失、列入的各項(xiàng)稅金等)+營業(yè)費(fèi)用、成本及制造費(fèi)用(剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等)+其他應(yīng)收款本期借方發(fā)生額+其他應(yīng)付款本期借方發(fā)生額+銀行手續(xù)費(fèi)


    六、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響

    =匯兌損益



    新聞來源:龍祥審計(jì)部   瀏覽次數(shù):2983
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