各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：
　　為調(diào)整和完善農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣機制，經(jīng)國務(wù)院批準，決定在部分行業(yè)開展增值稅進項稅額核定扣除試點�，F(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：
　　一、自2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（附件1）的規(guī)定抵扣。
　　二、除本通知第一條規(guī)定以外的納稅人，其購進農(nóng)產(chǎn)品仍按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。
　　三、對部分液體乳及乳制品實行全國統(tǒng)一的扣除標準（附件2）。
　　四、各級財稅機關(guān)要認真組織試點各項工作，及時總結(jié)試點經(jīng)驗，并向財政部和國家稅務(wù)總局報告試點過程中發(fā)現(xiàn)的問題。

　　附件：1. 農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法
　　2. 全國統(tǒng)一的部分液體乳及乳制品扣除標準表

　　財政部 國家稅務(wù)總局
　　二○一二年四月六日

　　附件1：

　　農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法

　　一、為加強農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額抵扣管理，經(jīng)國務(wù)院批準，對財政部和國家稅務(wù)總局納入試點范圍的增值稅一般納稅人（以下稱試點納稅人）購進農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，實施核定扣除辦法。
　　二、購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣增值稅進項稅額的試點納稅人均適用本辦法。
　　農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅字[1995]52號）的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。
　　三、試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，購進除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應稅勞務(wù)和應稅服務(wù)，增值稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。
　　四、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定方法
　　（一）試點納稅人以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額可按照以下方法核定：
　　1、投入產(chǎn)出法：參照國家標準、行業(yè)標準（包括行業(yè)公認標準和行業(yè)平均耗用值）確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量（以下稱農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量）。
　　當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、當期銷售貨物數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價（含稅，下同）和農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除率（以下簡稱“扣除率”）計算。公式為：
　　當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）
　　當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量
　　對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購買單價時，應依據(jù)合理的方法歸集和分配。
　　平均購買單價是指購買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價，不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。期末平均買價計算公式：
　　期末平均買價＝（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價＋當期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當期買價）/（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量＋當期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量）
　　2、成本法：依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例（以下稱農(nóng)產(chǎn)品耗用率）。當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額依據(jù)當期主營業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品耗用率以及扣除率計算。公式為：
　　當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）
　　農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本
　　農(nóng)產(chǎn)品外購金額（含稅）不包括不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）和在購進農(nóng)產(chǎn)品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用。
　　對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當期主營業(yè)務(wù)成本以及核定農(nóng)產(chǎn)品耗用率時，試點納稅人應依據(jù)合理的方法進行歸集和分配。
　　農(nóng)產(chǎn)品耗用率由試點納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請核定。
　　年度終了，主管稅務(wù)機關(guān)應根據(jù)試點納稅人本年實際對當年已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額進行納稅調(diào)整，重新核定當年的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并作為下一年度的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。
　　3、參照法：新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的，試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。次年，試點納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請核定當期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計算確定當年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，同時對上一年增值稅進項稅額進行調(diào)整。核定的進項稅額超過實際抵扣增值稅進項稅額的，其差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；核定的進項稅額低于實際抵扣增值稅進項稅額的，其差額部分應按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定將進項稅額做轉(zhuǎn)出處理。
　�。ǘ�）試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：
　　當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/（1＋13％）
　　損耗率＝損耗數(shù)量/購進數(shù)量
　　（三）試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：
　　當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)
　　農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除標準（以下稱扣除標準）。
　　五、試點納稅人銷售貨物，應合并計算當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額。
　　六、試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目；自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成本。
　　七、本辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率。
　　八、省級（包括計劃單列市，下同）稅務(wù)機關(guān)應根據(jù)本辦法第四條規(guī)定的核定方法順序，確定試點納稅人適用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除方法。
　　九、試點納稅人應自執(zhí)行本辦法之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。
　　十、試點納稅人應當按照本辦法第四條的規(guī)定準確計算當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，并從相關(guān)科目轉(zhuǎn)入“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目。未能準確計算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定。
　　十一、試點納稅人購進的農(nóng)產(chǎn)品價格明顯偏高或偏低，且不具有合理商業(yè)目的的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定。
　　十二、試點納稅人在計算農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額時，應按照下列順序確定適用的扣除標準：
　�。ㄒ唬┴斦�部和國家稅務(wù)總局不定期公布的全國統(tǒng)一的扣除標準。
　�。ǘ�）省級稅務(wù)機關(guān)商同級財政機關(guān)根據(jù)本地區(qū)實際情況，報經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局備案后公布的適用于本地區(qū)的扣除標準。
　　（三）省級稅務(wù)機關(guān)依據(jù)試點納稅人申請，按照本辦法第十三條規(guī)定的核定程序?qū)彾ǖ膬H適用于該試點納稅人的扣除標準。
　　十三、試點納稅人扣除標準核定程序
　�。ㄒ唬┰圏c納稅人以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的扣除標準核定程序：
　　1、申請核定。以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的試點納稅人應于當年1月15日前（2012年為7月15日前）或者投產(chǎn)之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出扣除標準核定申請并提供有關(guān)資料。申請資料的范圍和要求由省級稅務(wù)機關(guān)確定。
　　2、審定。主管稅務(wù)機關(guān)應對試點納稅人的申請資料進行審核，并逐級上報給省級稅務(wù)機關(guān)。
　　省級稅務(wù)機關(guān)應由貨物和勞務(wù)稅處牽頭，會同政策法規(guī)處等相關(guān)部門組成扣除標準核定小組，核定結(jié)果應由省級稅務(wù)機關(guān)下達，主管稅務(wù)機關(guān)通過網(wǎng)站、報刊等多種方式及時向社會公告核定結(jié)果。未經(jīng)公告的扣除標準無效。
　　省級稅務(wù)機關(guān)尚未下達核定結(jié)果前，試點納稅人可按上年確定的核定扣除標準計算申報農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。
　�。ǘ�）試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售、購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體扣除標準的核定采取備案制，抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額的試點納稅人應在申報繳納稅款時向主管稅務(wù)機關(guān)備案。備案資料的范圍和要求由省級稅務(wù)機關(guān)確定。
　　十四、試點納稅人對稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本辦法第十三條規(guī)定核定的扣除標準有疑義或者生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化的，可以自稅務(wù)機關(guān)發(fā)布公告或者收到主管稅務(wù)機關(guān)《稅務(wù)事項通知書》之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出重新核定扣除標準申請，并提供說明其生產(chǎn)、經(jīng)營真實情況的證據(jù)，主管稅務(wù)機關(guān)應當自接到申請之日起30日內(nèi)書面答復。
　　十五、試點納稅人在申報期內(nèi)，除向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》規(guī)定的納稅申報資料外，還應報送《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表》（見附表）。
　　十六、各級稅務(wù)機關(guān)應加強對試點納稅人農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算扣除情況的監(jiān)管，防范和打擊虛開發(fā)票行為，定期進行納稅評估，及時發(fā)現(xiàn)申報納稅中存在的問題。
　　  附：農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表.doc

附件2：

全國統(tǒng)一的部分液體乳及乳制品扣除標準表